لگاریتم طبیعی جمع دارایی ها

بین‌المللی بودن شرکت
متغیر مجازی اگر شرکت صادرات داشته باشد یک در غیر اینصورت صفر.اهرم مالی

جمع بدهی ها تقسیم بر جمع دارایی ‌ها نسبت ارزش بازار به ارزش دفتری
نسبت ارزش بازار سهام به ارزش دفتری حقوق صاحبان سهامبازده دارایی ها
سود قبل از مالیات تقسیم بر جمع دارایی هاتغییرات نقدینگی
تغییر جریان وجه نقد حاصل از عملیات تقسیم بر جمع دارایی هازیان­دهی
اگر شرکت زیان عملیاتی داشته باشد یک در غیر اینصورت صفر می‌باشد.مدیریت سود

: اگر مدیریت سود شرکت (که از رابطه ذیل محاسبه می شود) بین صفر و ۰٫ ۰۱ باشد، یک در غیر اینصورت صفر می‌باشد:

EPS_t

P_t-1

: اگر مدیریت سود (اجتناب از کاهش سود) شرکت که از رابطه ذیل محاسبه می شود بین صفر و ۰٫ ۰۱ باشد، یک در غیر اینصورت صفر می‌باشد:

EPS_t– EPS_t-1

P_t-2

: اگر مدیریت سود (رسیدن به سود پیش‌بینی شده) شرکت که از رابطه ذیل محاسبه می شود بین صفر و ۰٫ ۰۱ باشد، یک در غیر اینصورت صفر می‌باشد:

EPS-MEPS

۳– ۸ – تفسیر متغیرهای تحقیق

۳-۸-۱-متغیر مستقل

متغیر مستقل مورد استفاده در الگوی رگرسیونی این تحقیق گزارشگری مالی متهورانه می‌باشد.

۳-۸– ۲ –متغیر های وابسته

متغیرهای وابسته مورد استفاده در الگوی شماره “۲” این تحقیق به شرح زیر می‌باشد:

اولین معیار اندازه گیری اجتناب مالیاتی، نرخ مؤثر مالیات نقدی( )می‌باشد که از طریق تقسیم وجه نقد پرداختی بابت مالیات بر سود قبل از کسر مالیات محاسبه می‌گردد. نرخ مؤثر مالیات نقدی محدودیت های عمده گوناگون مرتبط با نرخ مؤثر مالیات تعهدی را حل می کند. اول: تا زمانی که نرخ مؤثر مالیات تعهدی مستثنی از ذخیره های مالیات بالقوه ناشی از فعالیت های اجتناب مالیاتی است (که موجب به وجود آمدن اختلاف موقت مالیات می شود)، این نرخ تنها منعکس کننده صرفه جویی های مالیاتی ناشی از استراتژی های برنامه ریزی مالیاتی خواهد بود که باعث به وجود آمدن هر دو اختلاف دائم و موقت مالیات می شود. ( و )

ثانیاًً نرخ مؤثر مالیات تعهدی شامل بدهی های احتمالی مالیاتی مرتبط با عدم قطعیت ‌در مورد وضغیت مالیاتی شرکت در هنگام ارائه اظهار نامه مالیاتی خواهد بود و ممکن است باعث ارزیابی کمتر از واقع میزان فرار مالیاتی واحد تجاری گردد. در مقابل ذخیره مالیات هیچگونه تاثیری بر روی نرخ مؤثر مالیات ندارد که این امر می‌تواند به طور صحیح تری منعکس کننده اجتناب مالیاتی واحد تجاری بر اساس اظهارنامه ابرازی خود باشد.

دومین معیار اندازه گیری اجتناب مالیاتی، نرخ مؤثر مالیات نقدی بلندمدت( )می‌باشد که نحوه اندازه گیری آن از تقسیم مجموع وجوه نقد پرداختی بابت مالیات در طی ۳ سال بر مجموع سود قبل از کسر مالیات همان دوره به دست می‌آید. دیرنگ و همکاران در سال ۲۰۰۸ از همین معیار برای سنجش اجتناب مالیاتی استفاده کردند.

معیار سوم اندازه گیری اجتناب مالیاتی، اختلاف دائمی مالیات ( ) می‌باشد که از طریق اختلاف بین مالیات ابرازی و مالیات طبق برگ تشخیص صادره از سوی اداره دارایی تقسیم بر مجموع داراییها‎ی اول دوره به دست می‌آید. فرانک و همکاران ( ۲۰۰۹ ) از همین معیار برای اندازه گیری اجتناب مالیاتی استفاده کردند. این معیار تنها بیانگر استراتژی های اجتناب مالیاتی ناشی از اختلاف دائمی نرخ مالیات خواهد بود.

۳ – ۹ – چگونگی بررسی فرضیه‌ها

در این تحقیق برای آزمون فرضیه ­ها از الگوی رگرسیون خطی چند متغیره استفاده می شود و همواره درجریان آزمون فرضیه‌ها، آن ها از چند جنبه زیر مورد بررسی و آزمون قرار می گیرند:

الف) بررسی مفروضات اساسی الگوی رگرسیون خطی.

ب) آزمون معنی دار بودن فرضیه‌ها.

پ) آزمون معنی دار بودن متغیر مستقل.

ت) آزمون معنی دار بودن ضریب همبستگی.

ث) آزمون خود همبستگی بین مشاهدات.

از آنجا که با توجه به حجم داده ها و به منظور ارتقای دقت در انجام آزمون­های فوق از نرم افزارآماریEVIEWS استفاده می­ شود، لذا در این بخش به منظور ممانعت از تطویل بحث های فنی و آماری نیازی دیده نشد که به تشریح جزئیات و فرمول های آماری پرداخته شود ولی هدف از به کارگیری آزمون­های فوق، به طور مجزا تشریح می شود.

الف – بررسی مفروضات اساسی مدل رگرسیون خطی

مفروضات اساسیالگوی رگرسیون خطی به شرح زیر است:

• 1. 1. خطا ها دارای توزیع نرمال هستند.
  1. 1. جمله خطا یعنیε دارای میانگین صفر است.
  1. 1. جمله خطا یعنیε دارای واریانس ثابت ^۲δ است.
  1. بین خطا ها همبستگی وجود ندارد.

باقیمانده های الگوی رگرسیون به صورت زیر تعریف می‌شوند:

e_i =y_i – ŷ_i i=1,2,…,n

که در آن y_iیک مقدار مشاهده و ŷ_iمقدار برازش شده متناظر آن است. چون تلقی از باقیمانده به صورت انحراف بین اندازه مشاهده و مقدار برازش شده می‌باشد، لذا یک معیار یا اندازه از تغییراتی است که به وسیله مدل رگرسیون توضیح داده نشده است. همچنین می توان باقیمانده ها را مقادیر شناخته شده خطا دانست، ‌بنابرین‏ هر انحراف از مفروضات ‌در مورد خطاها باید در باقیمانده ها نمایان شود. در نتیجه تحلیل باقیمانده ها یک شیوه تاثیرگذار برای کشف انواع نامناسبت ها در مدل می‌باشد (مونتگمری و پک، ۱۳۸۴، ص۱۲۰).

برای آزمون مفروضات ۲، ۱ از نمودار هیستوگرام باقیمانده ها که توسط نرم افزارEVIEWS ارائه می‎شود، استفاده می‌گردد. در این نمودار می توان نرمال بودن توزیع خطاها را بررسی نمود. ضمناً مقدار میانگین و واریانس خطاها نیز در این نمودار نمایش داده می شود. برای آزمون آخرین مفروضه فوق از نمودار نقطه ای باقیمانده‌ها استفاده می شود. چنانچه در این نمودار، باقیمانده‌ها به هم نزدیک نباشند و به عبارت دیگر پراکنده باشند، بیانگر این است که هیچگونه ارتباطی بین خطاها وجود ندارد.

ب – آزمون معنی دار بودن فرضیه‌ها

به منظور بررسی معنی دار بودن الگوی رگرسیونی مورد استفاده در تحقیق و تعیین وجود رابطه معنی دار بین متغیرهای مستقل و وابسته مدل، از آماره F استفاده می شود. با بهره گرفتن از آماره F به دنبال رد فرض H₀ و در مقابل پذیرش فرض H₁ هستیم. در فرض H₀ بیان می شود که همه ضرایب الگوی رگرسیونی برابر با صفر است و در مقابل، فرض H₁ بیانگر این است که همه ضرایب الگوی رگرسیونی برابر با صفر نیست. نرم افزار EVIEWS مقدارآمارهF و سطح معنی داری را ارائه می‌دهد. چنانچه سطح معنی داری کمتر از۵% باشد ‌به این معنی است که درسطح اطمینان ۹۵% فرض H₀ رد خواهد شد. رد فرض H₀ به منزله معنی دار بودن الگوی رگرسیونی مورد استفاده در تحقیق است.

پ –آزمون معنی دار بودن متغیر مستقل

به منظور بررسی تاثیر معنی­دار هر متغیر مستقل بر متغیر وابسته در الگوی مرتبط با فرضیه مورد آزمون از آماره t استفاده می شود. در اینجا فرض H₀، بیانگر آن است که ضریب متغیر مستقل برابر با صفر است (= ۰) و در مقابل فرض H₁، ضریب متغیر مستقل را مخالف با صفر در نظر می‌گیرد. نرم افزار EVIEWS مقدارآماره t و سطح معنی داری را ارائه می‌دهد. چنانچه سطح معنی داری کمتر از۵% باشد ‌به این معنی است که درسطح اطمینان ۹۵% فرض H₀ رد خواهد شد. رد فرض H₀ به منزله معنی دار بودن تاثیر متغیر مستقل بر متغیر وابسته خواهد بود.

ت – آزمون معنی دار بودن ضریب همبستگی®