برقراربودن رابطه(۳) به معنی آن است که شرکت باوجودتلاش برای کاهش سودخودتوانسته پیش‌بینی‌های مربوط به سودرامحقق سازد. بدیهی است که درشرایط رقابتی بازارهای سرمایه هیچ شرکتی تمایل به کاهش دادن سودخودنداردمگرآن که کاستن ازسودرادارای منافع ومزایای بالقوه وپنهان بداند. یکی ‌از مزایای کاستن سوددوره جاری ‌با اعمال اختیاردر رابطه بااقلام تعهدی،انتقال ‌سود به دوره آتی به قصدمحقق ساختن پیش‌بینی‌های به عمل آمده در رابطه باآن دوره،به همان شکل که رابطه (۴) به تبیین آن پرداخته،است. روابط (۳) و (۴) درکنارهم نشان گرآن هستندکه شرکت به موازات کاستن ازسودواقعی دوره جاری توانسته پیش‌بینی دوره جاری رامحقق سازدوهمزمان،باانتقال بخشی ازسوددوره جاری به دوره آتی(R_jt>O_jt) پتانسیل لازم برای محقق ساختن پیش‌بینی دوره آتی رانیزفراهم آورد ( Adj_IBES_Actual_jt+1≥MF^t_t+1).

همان گونه که بیان گردید از منظربادرتچروهمکاران(۲۰۱۲)درخصوص شرکت‌هایی که رفتارمتقلبانه ایشان به قصدکاهش سودگزارش شده ‌در دوره جاری مجال بروزمی‌یابد،تاثیری که بروزاین رفتارهابرگزارش سوددردوره آتی وتحقق سودپیشبینی شده آن دوره دارد،عامل مهمی ‌در تشخیص متقلبانه بودن یانبودن رفتارگزارشگری مالی شرکت به شمارمی‌رود. براین اساس درصورت وجود هر دو شرط زیررفتارگزارشگری مالی شرکت متقلبانه تلقیمی‌شود:

RI_jt<OI_jt≥MF_jt ۵)

Adj_IBES_Actual_jt+1≥MF^t_t+1<IBES_Actual_jt+1 ۶)

ازدیدگاه بادرچروهمکاران (۲۰۱۲)چنان چه شرایط زیربرای شرکتی برقرارباشدنمی‌توان آن شرکت رادرزمره شرکت‌هایی که رفتارمتقلبانه داشته‌اندقلمدادنمود:

RI_jt>MF_jt>OI_jt

به اعتقادایشان همواره ترجیح زمانی ‌و مطلوبیت مدیران به شکلی است که تمایل دارنددرصورت امکان پیش‌بینی‌های انجام شده رادراولین فرصت زمانی ممکن محقق سازند. ‌بنابرین‏ هنگامی که امکان محقق ساختن پیش‌بینی‌هادردوره جاری وجودداشته باشندتمام تلاش خویش ‌را معطوف به ارائه گزارش‌هایی می‌نمایندکه نشان گراین امرباشد. در این وضعیت تنهادرصورتی که مدیریت شرکت ‌از برخی واقعیات موجودغافل مانده یادرکاربرداصول واستانداردهای پذیرفته شده حسابداری دچاراشتباه شود،ممکن است ‌سود تجدید ارائه شده بیش ازسوداولیه گزارش شودکه درهرحال هیچ‌کدام ازاین حالت‌هانشان گربروزرفتارهای متقلبانه ‌در گزارشگری مالی نیستند.

در جدول شماره (۳-۱) خلاصه روش انتخاب نمونه متقلبانه وغیرمتقلبانه در حالت‏های افزایشی و کاهشی به شرح زیر ارائه گردیده است، که در این تحقیق منظور از انگیزه های متقلبانه و همچنین انگیزه های غیر متقلبانه مدیریت، تمامی حالت (چه افزایشی و چه کاهشی) است.

1. 1. Bellovary, et al. ↑

1. 1. Skinner ↑

1. 1. Financial Accounting Standards Board (FASB) ↑

1. 1. Adam Smith ↑

1. 1. Hicks ↑

1. 1. Lougee and Marquardt ↑

1. 1. Kirschenheiter and Melumad ↑

1. 1. Ball and Shivakumar ↑

1. 1. Defond, et al. ↑

1. 1. Lang and Land ↑

1. 1. Balsam, et al. ↑

1. 1. Richardson ↑

1. 1. Mikhail, et al. ↑

1. 1. Hodge ↑

1. 1. White, et al. ↑

1. 1. Aboody, et al. ↑

1. 1. Bodie ↑

1. 1. Sustainable Earnings ↑

1. 1. Penmanand Zhang ↑

1. 1. Healy and Wahlen ↑

1. 1. Wysocki ↑

1. 1. Schipper and Vincent ↑

1. 1. Farinha & Moreira ↑

1. 1. DeFond and Jiambalvo ↑

1. 1. DeAngelo ↑

1. 1. Sophisticated ↑

1. 1. Unsophisticated ↑

1. 1. Jones ↑

1. 1. Francis, et al. ↑

1. 1. Basu ↑

1. 1. Earnings Restatements ↑

1. 1. Securities and Exchang Commission (SEC) ↑

1. 1. Lev and Nissim ↑

1. 1. Stephan and Zhang ↑

1. 1. Briker, et al. ↑

1. 1. Bandyo Padhayay ↑

1. 1. Earnings Response Coefficient (ERC) ↑

1. 1. Successful-efforts ↑

1. 1. louis and Robinson ↑

1. 1. Badertscher, Collins and Lyz ↑

1. 1. Biddle ↑

1. 1. Francis ↑

1. 1. liu ↑

1. 1. Miller and Modigliani ↑

1. 1. Brennan ↑

1. 1. Shefrin and Statman ↑

1. 1. Jensen and Meckling ↑

1. 1. Al-Najjar and Hussainey ↑

1. 1. Chan, et al. ↑

1. 1. Callaway, et al. ↑

1. 1. Dechow and Dichev ↑

1. 1. Grullon, et al. ↑

1. 1. Ghosh, et al. ↑

1. 1. Chang, et al. ↑

1. 1. Michelle, et al. ↑

1. 1. Chen, et al. ↑

1. 1. Bandi ↑

1. 1. Lin, et al. ↑

1. 1. Caskey and Hanlon ↑

1. 1. Kuo, Nan-Ting ↑

1. 1. Moradzadehfard and Babaie ↑

1. 1. DeFondand Jiambalvo ↑

1. 1. Barton, and Waymire ↑