در حالت کلی تعهد سازمانی با سه بعد تعهد عاطفی( دلبستگی عاطفی و تعلق خاطر کارکنان به سازمان؛ چالش شغل، وضوح نقش، وضوح اهداف، مشکل بودن هدف، پذیرش مدیریت، انسجام همکاران، تبعیت‌پذیری سازمانی، عدالت، اهمیت شخصی، بازخورد، مشارکت)، ‌ تعهد مستمر باقی ماندن در سازمان به علت هزینه­ های ناشی از ترک سازمان؛ مهارت‌ها،آموزش، تغییر محل زندگی، سرمایه‌گذاری فرد، درک قابلیت دست‌یابی به جایگزین‌های شغلی) و تعهد هنجاری(الزام و احساس تکلیف به باقی ماندن در سازمان؛ هنجار تعهد سازمانی) مورد مطالعه و سنجش قرار خواهد گرفت( الن و مایر، ۱۹۹۷)^[۱۶].

نهایتاًً، با توجه به اینکه نیروی انسانی کارآمد، شاخص عمده برتری یک سازمان نسبت به سازمان­ های دیگر است، تأکید بر نیروی انسانی مؤثر و کارآمد در عرصه بهداشت و درمان و مراکز آموزشی بیمارستان­ها نیز روبه افزایش است. ‌بنابرین‏ تنها مزیت رقابتی پایدار هر سازمان(از جمله مراکز درمانی) افراد آن و نقش تمامی آنان در موفقیت سازمان ‌می‌باشد که این امر از طریق متعهد ‌بار آوردن و نیز یادگیری سازمانی و توانمند سازی منایع انسانی آن میسر خواهد بود( ابیلی و ناستی زایی، ۱۳۸۸، ۲۷).

لذا در این تحقیق به سه ضرورت اصلی عامل انسانی، یعنی توانمندسازی کارکنان و یادگیری سازمانی آن ها و نیز تعهد سازمانی پرسنل پرداخته می­ شود.

۱-۳ اهمیت و ضرورت پژوهش

توسعه بخش‌های اقتصادی و اجتماعی کشورها و به عبارتی توسعه ملی، جز با کمک منابع انسانی کارآمد میسر نیست. ‌بنابرین‏ توجه به روحیه و انگیزه های انسانی کارکنان از اولویت بالایی برخور دار است. بلانچارد، موفقیت و کارآمدی منابع انسانی را وابسته به استفاده کارآمد از علوم رفتاری و شناخت مفاهیم مؤثر بر کارآمدی نیروی انسانی می‌داند. از سوی دیگر هنگام پیوستن نیروی انسانی به سازمان‌ها مجموعه ای از خواستها، نیازها و آرزوها، یعنی انتظارات شغلی مطرح می شود. تعهد سازمانی به عنوان رکن اساس و ‌وفاداری و گذاشتن انرژی فرد در خدمت نظام اجتماعی منجر به کیفیت خدمات و توسعه اقتصاد می شود. تعهد سازمانی یکی دانستن خود با سازمان، وفاداری نسبت به سازمان و اهداف آن است( عباس زاد ه و همکاران، ۱۳۹، ۳۵).

در این میان علاوه بر منابع انسانی توانمند، یادگیری سازمانی نیز اهمیت و لزوم خود را نمایان می‌سازد. سازمان‌هایی موفق‎تر هستند که زودتر، سریع‎تر و بهتر از رقبا یادبگیرند. درست به همین دلیل است که مفهوم سازمان یادگیرنده و یادگیری سازمانی در سال‌های اخیر مطرح شده و رشد فزاینده‎ای داشته است. سازمان‌ها به جای رفتارها و حرکت‌های سنتی خود که در بهترین شکل آن در برگیرنده آموزش نیز می‎بود، تبدیل به سازمانی شوند که همواره یاد می‎گیرند، یعنی کوشش خود را در جهت یادگیری به عنوان یک امتیاز رقابتی به کار می‎برند. در واقع یادگیری سازمانی به عنوان شیوه نوین برای ‌پاسخ‌گویی‌ به محرک‌های محیطی به یکی از بااهمیت ترین مباحث مدیریتی تبدیل شده است. توسعه و گسترش روزافزون علوم و فنون، پیچیده تر شدن عوامل اجتماعی، فرهنگی، سیاسی، اقتصادی، فناوری و مطرح شدن اندیشه‌های نو، عدم اطمینان محیطی، عدم قطعیت و تغییر مداوم دنیا اهمیت و ضرورت یادگیری سازمانی را بیش از پیش آشکار ساخته است(میرکمالی و همکاران، ۱۳۹۰، ۴).

آلن و مایر(۱۹۹۰ و ۱۹۹۶) تعهد سازمانی را نگرش یا تمایلی در فرد می‌داند که بر اساس آن فرد برای ادامه کارو خدمت در یک سازمان احساس الزام می‌کند. تعهد سازمانی یک متغیر مهم در درک کارکنان می‌باشد که با تأثیر بر عملکرد کارکنان باعث افزایش بهره وری، بهبود در ارائه خدمات و افزایش کیفیت آن می‌گردد. محققان تعهد سازمانی را به عنوان یک متغیر مهم در فهم رفتار کارکنان می دانند. اثرات بالقوه و جدی بر عملکرد سازمان دارد و به همین دلیل نادیده گرفتن آن برای سازمان زیانبار است و هزینه زیادی را به دنبال دارد( عباس زاد ه و همکاران، ۱۳۹، ۳۵).

در سازمان‌های امروزی که اغلب با اصطلاحاتی همچون پیچیدگی، آشفتگی، تغییر سریع و مداوم توصیف می­شوند، کارکنان باید انعطاف­پذیر، خودفرمان، خودکنترل، کارآفرین، مسئولیت پذیرتر و طالب ابتکار و آزادی عمل باشند. در ساختارهای سازمانی و سبک­های مدیریت باید تغییرات اساسی رخ دهد به طوری که همه کارکنان در فرایند تصمیم ­گیری مشارکت داشته باشند، گروه ها و تیم‌های کاری تشکیل شوند و قدرت و اختیار بیشتری به زیر دستان تفویض گردد. تحت چنین شرایطی سازمان‌ها زنده­تر، پویاتر و منعطف­تر می­شوند، مدیران به علائق کارکنان اهمیت می­ دهند و کارکنان خود را متعلق به سازمان می­دانند. ‌بنابرین‏؛ امروزه سازمان­ها بر نقش و اهمیت منابع انسانی و توانمند سازی آن، بیش از هر زمان دیگری واقف هستند و سعی می­نمایند با درگیر کردن هر چه بیشتر منابع انسانی خود با مسائل سازمان، از پتانسیل­ آن ها بهره گیرند. علت اصلی افزایش مقبولیت توانمندسازی منابع انسانی تاثیرگذاری این رویکرد بر افزایش کارایی و اثربخشی در فعالیت‌های سازمان، کاهش هزینه­ ها و حفظ قدرت سازمان با تمرکز بر منافع ذی­نفعان بوده است. مفهوم توانمندسازی از طریق به کارگیری مدبرانه منابع انسانی سازمان را برای نیل به اثربخشی سازمانی یاری می­ کند(رابینز، ۱۳۷۸).

حقیقتاً برای توانمندسازی منابع انسانی، سازمان­ها باید توان رهبری را با هدف تدوین و جاری سازی راهبرد جامع توانمندسازی منابع انسانی در خود گسترش دهند. این اهداف در فرآیندهای توانمندسازی جاری گردد تا منابع انسانی از دانش و مهارت لازم برای حل مسئله در سازمان برخوردار گردند و در ضمن آنان را با انگیزه و رضایتمند از طریق تشویق و ترغیب در مسیر منافع مشترک فردی و سازمانی نگهدارند. این روند خروجی عملکرد منابع انسانی را در میزان مشارکت، خلاقیت و نوآوری، یادگیری سازمانی، و میزان تعهد سازمانی آنان و سایر عملکردهای کلیدی نمایان خواهد کرد.

راندل^[۱۷]، فدور^[۱۸] و لانگ­نکر^[۱۹](۱۹۹۰) معتقدند تعهد سازمانی به عنوان یک جزء مهم برای یادگیری سازمانی و موفقیت سازمانی مورد اهمیت است( کریشنا و مارکورات، ۲۰۰۷)^[۲۰].

به طور کلی، در سال‌های اخیر تعهد سازمانی بخش مهم مطالعات سازمانی و کانون مطالعات بوده است. زیرا ارتباط آن با کیفیت زندگی سازمان اثبات شده است و پژوهش‌ها نشان داده است که تعهد کارکنان یک نیروی قوی و مؤثر در موفقیت سازمان‌هاست. تعهد سازمانی یک نگرش درباره وفاداری کارکنان به سازمان و یک فرایند مستمر است که به واسطه مشارکت افراد در تصمیمات سازمانی، توجه به افراد سازمان، می‌تواند موفقیت و رفاه سازمان را تضمین ‌کند(دلگشایی و توفیقی، ۱۳۸۷).

۲-۲) تفاوت های سود حسابداری و مالیاتی در متون حسابداری

هندریکسن^[۱] تفاوت عمده­ بین سود مالیاتی و سود حسابداری را در دو طبقه ذیل دسته بندی می­ کند:

۱ . تفاوت های دائمی ، که ناشی از اجرای مقررات خاص یا امتیازها و محدودیت‌هایی است که به دلایل اقتصادی ، سیاسی ، یا اداری مورد توجه قرار می­ گیرند و با شیوه محاسبه سود خالص حسابداری هیچ رابط­ه­ای ندارند .تفاوت‌های دائمی نشان دهندهُ محاسبه کل مالیاتی است که شرکت باید در طول عمر زندگی خود پرداخت کند .بهره اوراق قرضه شهرداری‌ها یک نمونه ازین تفاوت ها است؛ آن به ‌عنوان بخشی از سود حسابداری گزارش شده ارائه می­ شود ولی در قوانین مالیاتی برخی از کشورها در محاسبه سود مالیاتی مدنظر قرار نمی­گیرد. تفاوت های دائمی فقط بر کل مالیات قابل پرداخت شرکت اثر می­گذارند و ازینرو، در حسابداری، از دیدگاه تئوری، موجب بروز مسائلی از باب تخصیص مالیات نمی شوند. فقط باید آن ها را در گزارش‌های مالی ارائه کرد ، ولی تحت کنترل حسابداران نمی­باشند (پارسائیان به نقل از هندریکسن،۱۳۸۸) یعنی اگر فرض کنیم هیچگونه تفاوت موقتی وجود نداشته باشد و تفاوت های سود حسابداری و سود مالیاتی ، محدود به تفاوت های دائمی باشد در این صورت هزینه مالیاتی که بایستی در صورت های مالی گزارش شود برابر با بدهی مالیاتی است که بر اساس سود مشمول مالیات محاسبه شده است. به همین دلیل است که تفاوت های دائمی موجب تخصیص های مالیاتی بین دوره های مختلف نمی­ شود و از نظر تئوری حسابداری بحث خاصی هم ندارد(بزرگ اصل،۱۳۷۹).

تفاوت‌های دائمی ، اقلامی هستند که در یکی از دو معیار سود وجود دارند امّا هرگز در دیگری گنجانده نخواهد شد (هانلون^[۲] ، ۲۰۰۵). قوانین مالیات های مستقیم که بر اساس ملاحظات اقتصادی ، سیاسی و اجتماعی تدوین می‌شوند برخی از درآمدها را معاف از مالیات و هزینه هایی را غیر قابل پذیرش معرفی می­ کند یا اینکه به برخی از شرکت‌ها تخفیف های مالیاتی می‌دهد . درآمدهایی که بر مبنای الزامات قانونی از مالیات معاف است یا هزینه هایی که غیر قابل پذیرش معرفی می­شوند ، تفاوت هایی بین سود حسابداری و سود مالیاتی ایجاد می‌کند که در دوره های آینده به هیچ روی معکوس نخواهد شد و به همین دلیل آن ها را تفاوت‌های دائمی نامیده اند (بزرگ اصل،۱۳۷۹ ).

در ایران معافیت های موضوع مواد ۱۳۲ تا ۱۴۵ قانون مالیات های مستقیم از جمله ‌معافیت‌هایی است که موجب تفاوت دائمی بین سود حسابداری و سود مالیاتی می شود . برای نمونه ، طبق ماده ۱۴۱ ق.م.م درآمد حاصل از صادرات محصولات تمام شده کالاهای صنعتی یا طبق ماده ۱۴۵ سود سپرده های بانکی، از مالیات معاف است .این مواد مربوط به درآمد هاست. ‌در مورد هزینه های قابل قبول که در ماده ۱۴۸ تعریف شده است مواردی مشاهده می شود که می‌تواند موجب بروز تفاوت دائمی بین سود حسابداری و سود مالیاتی شود . هزینه هایی مازاد بر معافیت های تعیین شده مواردی از تفاوت‌های دائمی می‌باشد (بزرگ اصل،۱۳۷۹).

۲-۳)تفاوت های موقتی

در ادبیات حسابداری تفاوت های موقتی را به دو دسته تفاوت های زمانی و تفاوت های ارزشیابی تفکیک ‌می‌کنند. در ذیل به صورت مفصل­تر، درباره هریک از این تفاوت‌ها توصیفات بیشتری ارائه خواهد شد . امّا قبل از آن سعی می شود با مثالی مفهومی کلی از تفاوت‌های موقتی به دست آید.

هندریکسن در کتاب تئوری حسابداری خویش از مثالی استفاده می­ کند که می‌تواند برای درک ابتدایی از موضوع مفید باشد . نمونه ای را در نظر آورید که سود قبل از مالیات شرکت به ۱۰۰ هزار دلار برسد . فرض کنید نرخ مالیات ۳۴% است . شرکت هزینه مالیاتی به مبلغ ۳۴۰۰۰ دلار گزارش خواهد کرد . در فروش امسال رویداد های مالی گنجانده شده است که تا سال بعد ، از لحاظ مالیاتی ، گزارش نخواهند شد . برای مثال ، امکان دارد شرکت برای ارائه گزارشات مالی از سیستم حسابداری تعهدی و برای محاسبه مالیات از روش سیستم حسابداری نقدی استفاده کند . از این رو ، سود مشمول مالیات فقط به ۲۰ هزار دلار خواهد رسید . در نتیجه در سال جاری یک بدهی مالیاتی بمبلغ ۶۸۰۰ دلار گزارش خواهد کرد . یعنی :

دلار ۳۴۰۰ = ۱۰۰۰۰۰ × ۳۴% = هزینه مالیات

دلار ۶۸۰۰ = ۲۰۰۰۰ × ۳۴% = مالیات پرداختنی

تفاوت این دو عدد به ‌عنوان یک بدهی مالیاتی انتقالی به مبلغ ۲۷۲۰۰ دلار گزارش خواهد شد . به بیان دیگر، شرکت در زمان کنونی ۶۸۰۰ دلار بدهی مالیاتی دارد و اگر سایر عوامل تغییر نکنند ، مبلغ ۲۷۲۰۰ دلار بدهی مالیاتی در آینده خواهد داشت . می توان انتظار داشت که در سال بعد پس از پرداختن ۲۷۲۰۰ دلار به دولت و منتفی شدن بدهی مالیاتی انتقالی ، سود مشمول مالیات به مبلغ ۸۰ هزار دلار به بیش از سود گزارش شده برسد .

یا ‌می‌توان با بهره گرفتن از مثالی ‌در مورد هزینه ها بر میزان وضوح مفهوم افزود .در نظر گرفتن ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان ، با توجه به قانون کار کشورمان ، اجتناب ناپذیر است . زیرا ، با توجه به افزایش سابقه خدمتی کارکنان ، برای شرکت ها بدهی ایجاد می شود که بر مبنای اصول حسابداری باید مبلغ برآوردی آن در صورت های مالی طبق استاندارد حسابداری شماره ۲۷ طرح های مزایای بازنشستگی منعکس شود . افزایش سالانه این بدهی که ناشی از افزایش سابقه خدمت و بالا رفتن حقوق و مزایای کارکنان است ، در هر سال موجب شناسایی هزینه مزایای پایان خدمت می شود . امّا این هزینه زمانی از طرف وزارت امور اقتصادی و دارایی پذیرفته می­ شود که معادل آن نزد یک بانک ایرانی سپرده ایجاد شود . اگر شرکتی سپرده ایجاد نکند ، ممیزان مالیاتی ، طبق قانون این هزینه را نمی­پذیرند و در نتیجه سود مالیاتی از سود حسابداری بیشتر می شود . این تفاوت ، نمونه ای از تفاوت های موقتی است ، زیرا در سال های آینده و زمانی که کارکنان بازنشسته یا بازخرید
می‌شوند و مزایای پایان خدمت آن ها پرداخت می شود ، وزارت امور اقتصاد ی و دارایی با توجه به بند ۲۷ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم ، مبالغ پرداخت شده را به ‌عنوان هزینه می پذیرد . یعنی در آینده این تفاوت معکوس ‌و احتمالاً صفر خواهد شد . معکوس شدن این تفاوت برای حرفه حسابداری ، دردسر آفرین و موجب پیچیدگی و اختلاف نظر شده است (بزرگ اصل، ۱۳۷۹).

هنگامی که به سبب تفاوت های موقتی بین سود حسابداری و سود مالیاتی تفاوت به وجود می ­آید ، نحوه برخورد با این تفاوت بسته به تئوری حاکم بر حسابداری مالیات‌های انتقالی(معوق) متفاوت
می‌باشد. این رویه می ­تواند شامل تخصیص میان دوره ای ، تخصیص درون دوره ای و عدم شناسایی آن باشد.اصل تخصیص میان دوره ای بر این پایه قرار دارد که شرکت مالیات را بر اساس همان مبنایی محاسبه و گزارش کند که سود را محاسبه و گزارش ‌کرده‌است ( پارسائیان به نقل از هندریکسن ۱۳۸۸ ) .

هوسوآن^[۱۳۳] و چی هانگ^[۱۳۴](۲۰۰۸) در تحقیقی ‌در مورد انواع افرادی که دست به انتخاب دانشگاه می­زنند با روشی که آن را فرایند طبقه ­بندی تحلیلی می­نامند اظهار می­دارند که نتیجه­ فرایند طبقه ­بندی تحلیلی تأیید می­ کند دانش ­آموزان داوطلب دانشگاه ملی شیلیی به شهریه­ی کمتر، موضوعات کمتر برای آزمون ورودی، نمره­ی حد نصاب قبولی پایین­تر، و فارغ­التحصیلی آسان­تر اهمیت می­ دهند.

ای وی(۲۰۰۹) در مقاله­ای تحت عنوان یک آمیخته بازاریابی جدید در دانشگاه برای رشته MBA^[135]، P7 را پیشنهاد داد که به شرح زیر است: پاداش عمل(پاداش عمل چیزهایی هستند که به عنوان یک تشویقی عمل می­ کند. مانند توانایی اقامت در محوطه پردیس دانشگاه، فرصت­های بین ­المللی تبادل دانشجو، تنوع نژادی دانشجویان ثبت­نام شده در این رشته. برتری(ایجاد تصویری ذهنی از دانشگاه در نظر دانشجو برای جذب آن­ها. مانند شهرت و اعتبار کارکنان آکادمیک، و جایگاه دانشگاه در میان جداول اتحادیه یا مجلات انتشاراتی و وب­سایت مؤسسه. ترفیع(ارتباطات بازاریابی به دوسطح شکافته می­ شود. اطلاع­نامه(شامل پست مستقیم مرتبط با ترفیعات، پست مستقیم از سوی دانشگاه و مدت زمان دوره آموزش). قیمت (انعطاف­پذیری پرداخت در هزینه­ های تدریس و انعطاف­پذیری رویکرد تدریس). مردم(مهیاسازی تدریس چهره به چهره درجایی که شخص زندگی می­ کند، تماس شخصی با فارغ­ التحصیلان این رشته، و روزهای باز). در این آمیخته مهمترین عنصر برنامه بود، عامل برتری مدرک، دومین عنصر مهم بود. ترفیع و اطلاع­نامه سوم و چهارم بودند، عنصر قیمت در آمیخته بازاریابی جدید همانند عنصر قیمت در آمیخته سنتی بوده و بدون تغییر باقی مانده است. سپس عنصر مردم و کم­اهمیت­ترین عنصر نیز آمیخته پاداش عمل پیشنهاد شد.

در تحقیقی که در سال ۲۰۱۰ برای چند دانشگاه انگلستان سو و الیوت انجام دادند، بررسی کردند که آیا شهریه دانشگاه بر تمایل دانشجویان به ثبت­نام اثر می­ گذارد یا خیر؟ نتایج این تحقیق که برای دوره­ زمانی ۲۰۰۲ تا ۲۰۰۷ است؛ نشان می­دهد که در انگلستان نمی­ توان ارتباط معناداری را بین شهریه و میزان ثبت­نام یافت، بلکه ارتباط قوی­تری بین کیفیت و رتبه دانشگاه و میزان تمایل برای ثبت­نام وجود دارد(سو^[۱۳۶] و الیوت^[۱۳۷]،۲۰۱۰).

کی­مینگ^[۱۳۸]، (۲۰۱۰) در پژوهش خود عنوان “چارچوب مفهومی تأثیر عوامل دانشگاهی بر تصمیم ­گیری دانش ­آموزان ‌در مورد انتخاب دانشگاه مالزی” عوامل مؤثر بر انتخاب را طی ده عامل بررسی می­ کند و گزارش می­دهد که کشور مالزی رقابتی فزاینده را در دانشگاه­ها و مؤسسات آموزش عالی برای جذب دانشجو چه در سطح محلی و چه در سطح بین ­المللی تجربه ‌کرده‌است. محقق با استناد به پژوهش­های پیشین ۱۰ فرضیه را آزمون ‌کرده‌است. وی در این تحقیق ارتباط میان مکان دانشگاه، برنامه ­های دانشگاه، شهرت دانشگاه، تسهیلات آموزشی، هزینه­ دانشگاه، دسترسی به کمک­های مالی دانشگاه، فرصت­های اشتغال، تبلیغات دانشگاه، میزان نفوذ دانشگاه بر دانش ­آموزان و زیبای فضای دانشگاه با تصمیم بر انتخاب دانشگاه از سوی داوطلبان را بررسی می­ کند و همه ده عامل را در قالب ده فرضیه به تأیید می­رساند.

در مطالعات بیکرین^[۱۳۹](۲۰۱۱) نشان داده شد که دانش ­آموزان بر مبنای عواملی همچون “محیط و خانواده و یا حتی بدون آگاهی” دست به انتخاب دانشگاه می­زنند(بیکرین، ۲۰۱۱).

در یک بررسی توسط اوزگاون^[۱۴۰] (۲۰۱۱) مشخص شد که دلایل انتخاب یک دانشگاه بر حسب “شهریه”، “سهمیه” و “مؤسسه” بود. که بعلاوه “اعتبار دوره، تعداد سال­های که دانشگاه خدمات ارائه ‌کرده‌است، امتحان و نمره ورودی، ساختار فیزیکی ساختمان­ها، محوطه دانشگاه و فعالیت­های ساختاری دانشگاه بود”(اوزگاون، ۲۰۱۱). این نشان می­دهد که دانش ­آموزان از دانشگاه­ها و ادارات مختلف ممکن است اولویت­های را داشته باشند و دانشگاهی را بر دانشگاه ­های دیگر ترجیح دهند.

مطالعه­ ای در لتونی توسط زاکسا (۲۰۱۱) انجام شد، پنج گروه از عوامل آمیخته بازاریابی یا ۵P برنامه، محل، اعتبار یا شهرت ، قیمت و ارزش اضافی و یا حق بیمه معرفی ‌کرده‌است

برنامه، محل، که شامل مکان یا موقعیت جغرافیایی و محیط یادگیری در سازمان است. ارزش اضافی و یا حق بیمه. در این مورد به عنوان یک ارزش اضافی برای به دست­آوردن فرصت تجربه ­های بین ­المللی برای دانش ­آموزان اشاره کرده ­اند .تجزیه و تحلیل عوامل نیز نشان داد که ارزش افزوده توسط خدمات پشتیبانی، نگرش کارکنان اداری و فرصت برای دانش ­آموزان به کار در گروه ­های کوچک سمینار که به نوبه خود باعث ترویج یادگیری عمیق­تر و رویکرد فردی به آموزش می­ شود، ایجاد می­گردد .

اعتبار یا شهرت: آموزش عالی اهمیت فزاینده­ای به ارائه دهنده خدمات می­دهد، که معمولاً به عنوان یک محصول و یا شکل یک نماینده خدمات مهم است و جنبه مالی یا قیمت.

نتیجه ­گیری اصلی از مطالعه ذکر شده در بالا این ‌می‌باشد که برای دانش ­آموزان انتخاب یک دانشگاه و برنامه مطالعاتی به وسیله پنج عامل تعیین شده است :برنامه، مکان، قیمت، ارزش افزوده و یا حق بیمه، شهرت ارائه­دهنده خدمات و عوامل مالی و یا قیمت. علاوه بر این، مهمترین عامل برای دانش ­آموزان با تجربه در انتخاب یک برنامه مطالعه، محتوای برنامه(برنامه درسی با کیفیت) و کارکنان دانشگاه است، و پس از این عوامل ارزش اضافی، اعتبار، و جنبه­ های مالی و مکان یا محیط آموزشی) مورد بررسی قرار ‌می‌گیرد. این نتایج نشان می­دهد که دانش ­آموزان بالقوه برای انتخاب مناسب­ترین برنامه درسی، ارزیابی کیفیت و محتوای آن را مورد هدف قرار داده ­اند. این نتیجه ­گیری توجه به ارائه­دهندگان آموزش عالی برای توسعه استراتژی که بر کیفیت برنامه آموزش متمرکز شده است را نشان می­دهد.

با توجه به جدول ۴-۵ کودکان در گروه حافظه‌کاری بالا ۶۹/۸۲ درصد اشکال، در حالی که کودکان گروه حافظه‌کاری پایین ۸۳/۷۶ درصد اشکال را درست نامیدند. این جدول نشان می‌دهد که عملکرد گروه با ظرفیت حافظه‌کاری بالا در تکلیف غیرزمانی بهتر از گروه با ظرفیت حافظه‌کاری پایین است در حالی که در عملکرد زمانی دو گروه تفاوت معناداری دیده نشد.

۴-۳-۲ سوال دوم: آیا ادراک زمان کودکان با ظرفیت حافظه‌کاری پایین در مقایسه با کودکان با ظرفیت حافظه‌کاری ‌بالا در تکالیف زمانی زیر یک ثانیه و بالای یک ثانیه متفاوت است؟

به منظور بررسی سوال فوق، نمره فرد در تکالیف بازتولید زمان به عنوان متغیر وابسته در نظر گرفته شده و از آزمون تحلیل واریانس با اندازه گیری مکرر (طرح مختلط۲×۲) برای تجزیه و تحلیل استفاده گردید. بدین صورت که عامل گروه (در دو سطح ظرفیت حافظه‌کاری بالا و پایین) به عنوان عامل بین‌گروهی و عامل بازه‌های زمانی (۷۰۰ و ۳۰۰۰ میلی ثانیه تکالیف زمانی منفرد) به عنوان عامل درون گروهی مد نظر قرار گرفتند.

۴-۳-۲-۱ تحلیل دقت بازتولید زمانی ‌بر اساس نمره T

نتایج به دست آمده نشان می‌دهد که اثر تکلیف معنادار است (۰۰۰۱/۰>P و ۶۳۵/۱۲۲=(۱،۳۹)F). اثر تعاملی گروه×تکلیف معنادار نمی‌باشد (۸۷/۰>P و ۰۲۴/۰=(۱،۳۹)F). همچنین اثر عامل بین‌گروهی ظرفیت حافظه‌کاری نیز معنادار نیست (۱۳۶/۰>P و ۳۲۶/۲=(۱،۳۹)F) . جدول ۴-۶ معناداری اثر درون‌گروهی تکلیف را نشان می‌دهد که کودکان صرفنظر از ظرفیت حافظه‌کاریشان در بازه‌های زمانی ۷۰۰ و ۳۰۰۰ میلی‌ثانیه متفاوت عمل کرده‌اند و ظرفیت حافظه‌کاری در میزان دقت عملکرد آن ها هیچ تاثیری نداشته است.

جدول ۴-۶٫ آزمون اثرات عوامل درون گروهی و بین گروهی متغیر تکلیف و ظرفیت حافظه کاری

اثرات متغیرها
F
درجه آزادی
معناداری
اثر تکلیف
۶۳۵/۱۲۲
۱،۳۹
۰۰۰۱/۰
اثر ظرفیت حافظه کاری
۳۲۶/۲
۱،۳۹
۱۳۶/۰
اثر تعاملی‌ تکلیف و ظرفیت حافظه‌کاری
۰۲۴/۰
۱،۳۹
۸۷/۰

نمودار ۴-۳٫ میزان دقت در بازه زمانی کوتاه و بلند تکلیف منفرد

نمودار ۴-۳ نشان می‌دهد که الگوی عملکرد هر دو گروه در دو نوع تکلیف یکسان است. بدین صورت که، آزمودنی‌های هر دو گروه در تکلیف منفرد کوتاه مدت (۷۰۰ میلی‌ثانیه) بیش برآورد، در حالی که در تکلیف منفرد بلند مدت (۳۰۰۰ میلی‌ثانیه) کم برآورد ‌داشته‌اند.

۴-۳-۲-۲ تحلیل ضریب تغییرات (تغییرپذیری)

بررسی تغییرپذیری نشان داد که ظرفیت حافظه کاری تاثیر به سزایی در تغییر پذیری بازتولید زمانی‌کودکان دارد (۰۰۰۱/۰>P و۶۱۲/۱۷=F). در حالی که اثر تکلیف (۶۶۰/۰>P و ۱۹۷/۰=(۱،۳۹)F) و اثر تعاملی تکلیف و ظرفیت حافظه‌کاری معنادار نیست (۳۰۹/۰>P و ۰۶۵/۱=(۱،۳۹)F). معناداری اثر گروه بدین معنا است که میزان تغییرپذیری بازتولید زمانی کودکان با ظرفیت پایین در مقایسه با گروه ظرفیت بالا متفاوت است.

1. 1. – Pouthas ↑

1. 1. – single task ↑

1. 1. – dual task ↑

1. 1. – Gautier ↑

1. 1. – Droit- volet ↑

1. 1. -Cambridge Neuropsychological Test Automated Batteryمجموعه آزمون‌های CANTAB، نرم افزار کامپیوتری است که توسط مرکز شناختی کمبریج به منظور ارزیابی عملکرد اجرایی و شناختی افراد طراحی شده است. ↑

1. 1. – Poppel ↑

1. 1. -simultaneity ↑

1. 1. -successiveness ↑

1. 1. – temporal order ↑

1. 1. -zakay ↑

1. 1. -Droit Volet ↑

1. 1. – Fraisse ↑

1. 1. – prospective ↑

1. 1. – retrospective ↑

1. 1. – Hicks ↑

1. 1. – Miller ↑

1. 1. – Gaes ↑

1. 1. – Bierman ↑

1. 1. – experienced duration ↑

1. 1. – remembered duration ↑

1. 1. – Kinsbourne ↑

1. 1. -Block ↑

1. 1. -verbal estimation ↑

1. 1. – production ↑

1. 1. – reproduction ↑

1. 1. – discrimination ↑

1. 1. – online ↑

1. 1. -Perbal ↑

1. 1. – همان گونه که در فصل اول ذکر شد، در تکلیف دوگانه، تکلیف زمانی همراه با تکلیف شناختی غیرزمانی ارائه می‌شود و منجر می‌شود توجه کمتری به زمان اختصاص یابد. ↑

1. 1. -implicit ↑

1. 1. -explicit ↑

1. 1. – Coull ↑

1. 1. -Nobre ↑

1. 1. – Daneman ↑

1. 1. -Carpenter ↑

1. 1. -Fink ↑

1. 1. -Neubaue ↑

1. 1. -Baddeley ↑

1. 1. -Hitch ↑

1. 1. -central executive ↑

1. 1. -episodic buffer ↑

1. 1. – phonological loop ↑

1. 1. – visuospatial sketchpad ↑

1. 1. – rehearsal process ↑

1. 1. – Lieberman ↑

1. 1. -Gathercole ↑

1. 1. -Kane ↑

1. 1. -Conway ↑

1. 1. -Hambrick ↑

1. 1. -Engle ↑

1. 1. -Cowan ↑

1. 1. – coordinative working memory ↑

1. 1. -Brown ↑

1. 1. -mental arithmetic task ↑

1. 1. -visual searchتکلیف جستجوی دیداری نیازمند این است که آزمودنی ترتیب واژگان مزاحم را هنگام جستجوی واژه هدف خاص به طور مداوم مرور کند (براون،۱۹۹۷). ↑

1. 1. -pursuit rotor tracking taskدر تکلیف غیرزمانی ردیابی چرخان، آزمودنی‌ها به طور مداوم محرک دیداری در حال حرکت را دنبال می‌کنند. این تکلیف بر کنترل حرکتی و هماهنگی حرکتی-ادراکی تأکید دارد (براون،۱۹۹۷). ↑

1. 1. -Ivry ↑

1. 1. -Schlerf ↑

1. 1. – motor response ↑

1. 1. – impulsivity ↑

1. 1. – scalar expectancy ↑

1. 1. -Gibbon ↑

1. 1. – Delgado ↑

1. 1. – Droit-volet ↑

1. 1. -Droit ↑

1. 1. -Jacquet ↑

1. 1. -Wearden ↑

1. 1. -Thomas ↑

1. 1. -Weaver ↑

1. 1. -basal ganglia ↑

1. 1. -striatum ↑

1. 1. -caudate ↑

1. 1. -putamen ↑

1. 1. -substatia nigra ↑

1. 1. -Harrington ↑

1. 1. – Meck ↑

1. 1. -supplementary motor areas ↑

1. 1. -cerebellum ↑

1. 1. -right dorsolateral prefrontal cortex ↑

1. 1. -inferior frontal prefrontal cortex ↑

1. 1. -right parietal cortex ↑

1. 1. – insular cortex ↑

1. 1. – Wiener ↑

مایکل و همکاران^[۵۵] (۲۰۰۶)

آن ها در تحقیقات خود ‌به این نتیجه رسیدند که سود سال جاری شرکت‌های ‌توزیع کننده‌ی سود نسبت به شرکت‌هایی که سود توزیع نمی‌کنند، دارای ارتباط و همبستگی بیشتری با سودهای آتی است (مایکل و همکاران، ۲۰۰۶).

فارینها و موریرا (۲۰۰۷)

در این تحقیق آن ها به مطالعه رابطه بین کیفیت سود و سود تقسیمی پرداختند. ‌به این منظور، تصمیم‌گیری ‌در مورد پرداخت سود تقسیمی، مبالغ سود تقسیمی پرداخت‌شده و افزایش میزان سود تقسیمی در ۰۰۰,۴۰ شرکت در فاصله زمانی ۱۹۸۷-۲۰۰۳ مورد بررسی قرار گرفت. معیارهای مورد استفاده برای ارزیابی کیفیت سود، اقلام تعهدی محاسبه‌شده بر اساس مدل دیچو و دایچو (۲۰۰۲)، وجود اقلام استثنایی، تجدید ارائه صورت سود و زیان و همبستگی پیرسودن بین درآمد عملیاتی جاری و آتی بود. یافته های تحقیق به شرح زیر به دست آمد:

• • شرکت‌های با کیفیت سود بالاتر تمایل بیشتری به پرداخت سود تقسیمی دارند.

• • شرکت‌های با کیفیت سود بالاتر تمایل بیشتری به افزایش مبالغ سود تقسیمی دارند.

• شرکت‌های با مدیریت سود کمتر، سیاست‌های تقسیم سود دست و دلبازانه دارند.

‌بنابرین‏ می‌توان ادعا کرد که سود تقسیمی، عاملی تأثیرگذار بر کیفیت سود است (فارینها و موریرا، ۲۰۰۷).

چن و همکاران^[۵۶] (۲۰۰۷)

آن ها در تحقیقات خود فاکتور ریسک اطلاعات بر مبنای کیفیت سود را به مدل سه عامله فاما و فرنچ اضافه نمودند و دریافتند که افزایش( کاهش) در قیمت‌گذاری ریسک اطلاعات، شامل افزایش(کاهش) اعلان سود تقسیمی می‌شود. آن ها ‌به این نتیجه رسیدند که تغییرات سود تقسیمی با تغییرات در کیفیت سود است مرتبط است(چن و همکاران، ۲۰۰۷).

ینومیائو (۲۰۱۱)

ین و میائودر تحقیقات خود به بررسی ارتباط وضعیت سود تقسیمی با کیفیت سود پرداختند. آنهابه شواهدی دست یافتند که ارتباط مستقیم بین وضعیت پرداخت سودتقسیمی وکیفیت سودراتأییدمی‌نماید. یافته های تحقیق نشان می‌دهد شرکت‌های پرداخت کنند سود تقسیمی از کیفیت سودبالا ومطلوبی برخوردار می‌باشند. همچنین این ارتباط مثبت بین وضعیت پرداخت سودتقسیمی وکیفیت ‌سود برای شرکت‌هایی که سودبیشتری پرداخت می‌کنندقوی تروبرای شرکت‌هایی که سودکمتری پرداخت می‌کنندضعیف‌تراست (ین و میائو، ۲۰۱۱).

باندی^[۵۷](۲۰۱۲)

باندی در تحقیق خود به بررسی اثر سودهای جاری و سود تقسیمی بر سود‏های آتی و سود تقسیمی

پرداخت که نتایج حاصل از تحقیق آن تئوری‏های زیر را تأیید نمود:

۱- نتایج نشان داد که پایداری سود شرکت‏ها نشان‌دهنده کیفیت بالای سود است. همچنین سود تقسیمی شواهدی را ارائه می ‏کند که حاوی اطلاعاتی درباره سود‏های آتی است. ‌بنابرین‏ سود تقسیمی نشان دهند پایداری سود است. نتایج تحقیق تئوری چشم‌انداز را نیز تأیید می ‏کند که ‌بیان کننده آن است که تغییرات در سیاست تقسیم سود حاوی اطلاعاتی درباره سود‏های آتی است زیرا پایداری سود علامتی است از افزایش سود تقسیمی.

۲- نتایج تحقیق تئوری پیام دهی را تأیید می ‏کند که بیان می ‏کند شرکت برای انتقال اطلاعات به سرمایه‏گذاران از سیاست تقسیم سود استفاده می ‏کند و پرداخت سود تقسیمی بالاتر به سرمایه‏گذاران این پیام را می‏ دهد که شرکت در آینده علمکرد بهتری خواهد داشت. شرکت‏ها همچنین انگیزه‏ای در کاهش سود تقسیمی ندارند زیرا واکنش منفی سرمایه‌گذاران را به همراه دارد. غالباًسرمایه‏گذاران واکنش قوی‌تری نشان می ‏دهند به اخبار بد نسب به اخبار خوب.

۳- همچنین نتایج تئوری نمایندگی را تأیید می ‏کند با بررسی ارتباط بین مدیریت (نماینده) و سهام‌داران با فرض اتحاد بیشتر سهام‌داران و قدرت بیشتر موقعیت سهام‌داران نسبت به مدیران. نتایج حاصل از تحقیق نشان می‏ دهد که افزایش در سود‏های جاری و سود تقسیمی نشان‌دهنده افزایش در سود‏های آتی و سود تقسیمی است(باندی، ۲۰۱۲).

لین و همکاران^[۵۸](۲۰۱۳)

در این تحقیق پژوهش‏گران ارتباط بین سود تقسیمی هدف‏گذاری شده و مدیریت سود را بررسی کردند. نتایج تحقیق نشان می‏ دهد که سود تقسیمی هدف‏گذاری شده یک انگیزه مهم برای مدیران است تا اقدام به مدیریت سود نمایند. سود یک شرکت نه تنها بر بقای آن بلکه بر رویه‏ های عملکرد مدیریت و تصمیمات سرمایه‏گذاران نیز تأثیر گذار است. زمانی که سود پایین‏تر از سطح سود تقسیمی مورد انتظار است، مدیران انگیزه لازم را برای مدیریت سود افزایشی جهت جلوگیری از کاهش سود تقسیمی دارند تا به سود تقسیمی هدف‏گذاری شده دست‏یابند(لین و همکاران، ۲۰۱۳).

کسکی و هنلان^[۵۹] (۲۰۱۳)

این تحقیق به بررسی رابطه سیاست تقسیم سود و کیفیت سود در ۰۷۵,۱ شرکت که از سوی کمیسیون بورس اوراق بهادار متهم به تقلب شده بودند، طی سال‌های ۱۹۹۱-۲۰۰۴ پرداخته است.

فرضیه‌های تحقیق به شرح زیر می‌باشد:

• • در دوره قبل از تقلب و در طول دوره تقلب، اغلب شرکت‌های متهم نسبت به شرکت‌های مشابه غیر متهم، سود سهام کمتری پرداخت می‌کنند.

• • اغلب شرکت‌های متهم به تقلب نسبت به شرکت‌های مشابه غیر متهم، سود سهام را در طول دوره تقلب کمتر (بیشتر)، افزایش (کاهش) می‌دهند.

• رابطه بین سود سهام و سود دوره جاری در شرکت‌هایی که متهم به تقلب شده‌اند نسبت به شرکت‌های مشابه غیر متهم، ضعیف تر است.

نتایج تحقیق نشان داد که اغلب شرکت‌های متهم به تقلب، نسبت به شرکت‌های مشابه که متهم به تقلب نشده‌اند، سود کمتری پرداخت می‌کنند. همچنین این شرکت‌ها اغلب در سال‌های تقلب نسبت به سال‌های قبل از آن سود کمتری پرداخت می‌کنند (کسکی و هنلان، ۲۰۱۳).

کو^[۶۰](۲۰۱۳)

این تحقیق به بررسی این موضوع می‏ پردازد که سود‏های تقسیمی در خصوص سود‏های آتی، از چه نوع محتوای اطلاعاتی برخوردار است. این موضوع با بررسی اثر سود‏های تقسیمی در ارتباط بین بازده سهام سال جاری و ضریب واکنش سود‏های آتی، آزمون شد. نتایج نشان می‏ دهد که تقسیم سود مشمول مالیات از محتوای اطلاعاتی برخوردار است اما تقسیم سودهایی که مشمول مالیات نیستند اثری بر ضریب واکنش سودهای آتی ندارند (کو، ۲۰۱۳).

۲-۱۱-۲ تحقیقات انجام گرفته داخلی

مهرانی (۱۳۷۳)

در این تحقیق پژوهشگر به دنبال ایجادمدلی برای رابطه بین سود،تقسیم سودوسرمایه‌گذاری است. نتایج تحقیق بیانگرآن است که الگویی برای تقسیم سوددرایران وجودداردوشرکت‌هاازسیاست مشخص اماساده‌ای ‌در زمینه تقسیم سودپیروی می‌نمایند.همچنین نتایج نشان ‌می‌دهد که متغیرهای سودسال قبل وتقسیم سودسال قبل،عوامل مهمی درتصمیم‌گیری‌هانمی‌باشند.علاوه براین سیاست‌های سرمایه‌گذاری،مستقل ‌از سیاست‌های تقسیم سودهستند (مهرانی، ۱۳۷۳).

ظریف فرد (۱۳۷۸)